Читать нас в FaceBook Читать нас в ВКонтакте Читать нас в Твиттере

ПЕРЕХОД НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 На упрощенную систему налогообложения вправе перейти любая организация и любой индивидуальный предприниматель при соблюдении ограничений по видам деятельности, численности работников и других условий, установленных главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Если Вы решили перейти на упрощенку с 1 января 2012 года,  необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2011 года.

При принятии решения о переходе на УСН следует оценивать целесообразность применения этого налогового режима в каждом конкретном случае.

Определиться с выбором Вам поможет публикуемая ниже информация, подготовленная по материалам книги С.Г. Гладковой «Упрощенная система налогообложения».

 

Преимущества и недостатки УСН 

Организации и индивидуальные предприниматели принимают решение о выборе общей или упрощенной системы налогообложения самостоятельно, основываясь на анализе преимуществ и недостатков обеих систем с точки зрения конкретных условий осуществляемой ими деятельности.

 

Организации, применяющие УСН, не уплачивают:

  • налог на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
  • налог на имущество организаций;
  • налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

 

До 01.01.2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являлись плательщиками единого социального налога, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако в связи с изменениями в порядок уплаты страховых взносов, внесенными Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ, и отменой единого социального налога, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010 г. уплачивают страховые взносы в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. 

  

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают:

  • налог на доходы физических лиц - по доходам от предпринимательской деятельности (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
  • налог на имущество физических лиц - по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;
  • налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

 

Пример 1. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, занимается производством строительных материалов. В своей деятельности он использует производственное здание, принадлежащее ему как физическому лицу на праве собственности. Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходимо представить в налоговые органы по месту жительства документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

 

Следует помнить, что перечень налогов, от уплаты которых освобождены субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, является закрытым. Это означает, что они обязаны уплачивать все налоги и сборы, не упомянутые в приведенном выше перечне и предусмотренные ст. 13-15 части первой НК РФ, например транспортный налог, земельный налог, госпошлину, а также страховые взносы во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, обязаны исполнять обязанности налоговых агентов.

Права и обязанности налоговых агентов определяются ст. 24 НК РФ. В частности, обязанности налоговых агентов по уплате НДС могут возникать при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

 

Можно выделить следующие основные преимущества УСН:

  • замена уплаты нескольких налогов одним налогом;
  • существенное упрощение налогового учета (см. раздел 7.1);
  • отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению в налоговые органы бухгалтерского баланса (однако в ряде случаев при применении УСН баланс составлять все-таки надо - см. раздел 7.2).

 

Наряду с явными преимуществами применение УСН имеет и свои издержки.

Один из основных недостатков УСН - ограничения в применении этого специального налогового режима, связанные с размером дохода, численностью работников, остаточной стоимостью основных средств, видами осуществляемой деятельности и пр. (см. раздел 2).

При нарушении любого из условий, ограничивающих право применения УСН, налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

 

Пример 2. ООО «Вектор», применяющее УСН, в ноябре 2011 г. приняло решение о продаже принадлежащего ему на праве собственности торгового помещения. В результате продажи доход ООО «Вектор» по состоянию на 1 декабря 2011 г. составил 62 млн. руб., т.е. превысил установленный на 2011 год предел 60 млн. руб. Следовательно, с октября 2011 г. (начало IV квартала) ООО «Вектор» обязано вернуться на общий режим налогообложения, что потребует восстановления бухгалтерского учета и перерасчета налоговой базы за весь 2011 год.

 

При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую, в частности, освобождение от уплаты НДС, следует учитывать, что не всем покупателям будет выгодно приобретать вашу продукцию.

Если вы реализуете продукцию организациям или индивидуальным предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС (например, переведенным на уплату ЕНВД, применяющим УСН или освобожденным от НДС на основании ст. 145 НК РФ), для них не имеет значения, оплачивать цену товара без НДС или с НДС.

Если же вы реализуете продукцию покупателям, являющимся плательщиками НДС в соответствии с законодательством РФ, для них наличие «входного» НДС имеет принципиальное значение. Некоторые покупатели могут отказаться от ваших услуг потому, что НДС, который они принимали раньше к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.

 

 

 

Пример 3. Индивидуальный предприниматель Г.Ю. Верещагин, перешедший на применение УСН, осуществил поставку мебели ООО «Мебельный пассаж» для последующей реализации населению через магазин фирмы на сумму 70 800 руб. (без НДС). Площадь торгового зала магазина ООО «Мебельный пассаж» составляет 1500 кв. м. Данная организация является плательщиком НДС.

 

ООО «Мебельный пассаж» реализовало поставленную мебель с торговой наценкой 50 % на сумму 106 200 руб. С этой суммы ООО «Мебельный пассаж» должно уплатить в бюджет сумму НДС, рассчитанную исходя из действующей ставки налога, - 18 %:

106 200 руб. х 18 : 118 % = 16 200 руб.
Рассмотрим альтернативный вариант. Индивидуальный предприниматель Г.Ю. Верещагин, являющийся плательщиком НДС, осуществил поставку ООО «Мебельный пассаж» на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 18 % 

- 10 800 руб.).

В данном случае ООО «Мебельный пассаж» имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС от поставщика  - 10 800 руб.

Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате ООО «Мебельный пассаж» в бюджет, составит:
16 200 руб. - 10 800 руб. = 5400 руб.
Таким образом, разница для ООО «Мебельный пассаж» получается существенная (10 800 руб. или около 10 % от полученного дохода). Очевидна целесообразность для ООО «Мебельный пассаж» иметь дело с поставщиками, являющимися плательщиками НДС. Чтобы прибыль магазина не уменьшилась, Г.Ю. Верещагин должен значительно снизить цену товара, что, естественно, снизит его доход.

 

 

Как следует из примера, покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, соверша­ющего операции, не облагаемые НДС. В то время как возможности продавца по снижению цены для данной категории покупателей в качестве компенсации потерь на «входном» НДС зачастую ограничены (о возможности добровольной уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, см. раздел 15.2).

Следовательно, если Вы предполагаете работать с крупными покупателями, целесообразнее применять общую систему налогообложения, выступая плательщиком НДС. Однако и здесь могут возникнуть дополнительные сложности в том случае, если Вы покупаете продукцию для последующей реализации у фирм, работающих на упрощенной системе. В данном случае у Вас будут также возникать потери на «входном» НДС.

 

Условия и ограничения для применения УСН

При принятии решения о переходе на УСН необходимо оценить возможность применения данного налогового режима с точки зрения соблюдения всех ограничений, установленных п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ.

 

1. Ограничения по размеру дохода

 

В период до 30.09.2012 г. включительно применяются положения пункта 2.1 ст. 346.12 НК РФ, согласно которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика * превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.12 HK РФ, налогоплательщики имеют право совмещать «упрощенку» с уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом для перехода на УСН размер дохода при совмещении спецрежимов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом, т.е. без учета доходов, получаемых от «вмененки».

При исчислении объема полученных доходов в целях ст. 346.13 НК РФ налогоплательщиком-комиссионером (агентом), применяющим УСН, учитывается только сумма комиссионного (агентского) вознаграждения. Денежные суммы, переданные комитенту на основании заключенного договора комиссии, при определении доходов не учитываются.

 

2. Ограничения по численности работников

 

Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом, согласно письму Минфина России от 10.11.2008 № 03-11-02/126 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25.11.2008 № ШС-6-3/854@), учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения (т.е. и по тем видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД), включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика.

 

3. Ограничения по видам деятельности

 

Помимо ограничений по размеру дохода и численности работников не вправе применять УСН:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • инвестиционные фонды (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  • иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

4. Другие ограничения

 

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

- на некоммерческие организации;

- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

 

 

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей также не вправе применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (см. ст. 256 НК РФ).

На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

 

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). По видам деятельности, в отношении которых субъектами местного самоуправления введена система налогообложения в виде ЕНВД, упрощенная система налогообложения применяться не может! Единственное исключение из этого правила - применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

 

При совмещении двух налоговых режимов (УСН и ЕНВД) ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

 

Порядок перехода на УСН

 

На упрощенную систему налогообложения вправе перейти любая организация и любой индивидуальный предприниматель при соблюдении ими ограничений по видам деятельности, численности работников и других условий, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Для организаций необходимо также соблюдение требований п. 2 ст. 346.12 НК РФ о предельном размере дохода. При этом налоговые органы не вправе требовать выполнения иных условий, не предусмотренных главой 26.2 НК РФ (например, погашения недоимки по налогам).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

 

Форма 26.2-1 (xls) заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Перейти на УСН можно только с начала налогового периода, т.е. с 1 января, за исключением следующих случаев:

1) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (абзац первый п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

2) организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД. Это означает, что в случае отмены уплаты ЕНВД в отношении каких-то видов деятельности решениями данных органов, например, с 1 октября текущего года, налогоплательщик может подать заявление о переходе с этой даты на УСН.

Обращаем внимание:перейти на УСН с ЕНВД в середине года по обстоятельствам иным, чем решение соответствующего органа власти, например, в связи с увеличением площади зала обслуживания в общепите в летний период, нельзя.

 

Если налогоплательщик, подававший заявление о переходе на УСН, осуществляет виды деятельности, по которым должен уплачиваться единый налог на вмененный доход, но предполагает, что в перспективе у него могут возникнуть операции, не подпадающие под уплату ЕНВД, он может «подстраховаться» и не отказываться от применения УСН. При этом при отсутствии деятельности по упрощенной системе необходимо будет по итогам года сдать в налоговые органы нулевую декларацию по УСН.

 

Пример 4. ООО «Форсаж» осуществляет розничную торговлю зоотоварами через магазин площадью торгового зала 45 кв. м и является плательщиком ЕНВД.
В ноябре 2009 г. организация осуществила продажу зоотоваров детскому саду с выставлением счета-фактуры и товарной накладной. Данная операция не подпадает под ЕНВД, а должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
В случае, если организация подавала заявление о переходе на УСН и представляла нулевую отчетность, есть возможность учета дохода от данной сделки в рамках УСН.
Если же организация права на применение УСН не имеет, ей придется рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения (налог на прибыль организаций, НДС, ЕСН), что значительно усложнит учет.

 

Согласно разъяснению, содержащемуся в письме ФНС России от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@, в случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД, за ним сохраняется право применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. При этом применение упрощенной системы налогообложения не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Поэтому если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности), он не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.

 

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения по собственному желанию только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

 

Выбор объекта налогообложения. Смена выбранного объекта

 

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

У индивидуальных предпринимателей, имеющих не более 5 наемных работников и осуществляющих виды деятельности, указанные в статье 346.251 НК РФ, есть дополнительный вариант - возможность перехода на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Определять доходы при применении УСН на основе патента нет необходимости, поскольку объектом налогообложения в данном случае выступает потенциально возможный к получению годовой доход, устанавливаемый законами субъектов Российской Федерации.

При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что согласно п. 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, при применении упрощенной системы налогообложения могут избрать в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Что касается остальных налогоплательщиков, они должны самостоятельно определиться в выборе объекта налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

 

Форма 26.2-6 (xls) ууведомления о смене выбранного объекта по УСН утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Право смены объекта налогообложения есть и у тех налогоплательщиков, которые приняли решение о переходе на УСН впервые и подали заявление о переходе на УСН в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором ими предполагается применение УСН. Такие налогоплательщики вправе изменить объект налогообложения до начала применения УСН, подав в налоговый орган соответствующее заявление до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применяется УСН.

От выбора объекта налогообложения напрямую зависит итоговая сумма налога, которую нужно будет уплатить в бюджет, поэтому налогоплательщикам, принявшим решение о переходе на УСН, необходимо, оценив конкретные особенности хозяйственной деятельности, заранее подумать о том, какой объект налогообложения будет им более выгоден.

Очевиден тот факт, что выбор в качестве объекта налогообложения доходов будет более выгоден тем, у кого доля доходов существенно превышает расходы и, наоборот, если доля расходов значительна, целесообразнее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Так «традиционно затратной» считается производственная деятельность, в то время как в сфере услуг, как правило, доля затрат существенно ниже.

Следует иметь в виду, что перечень затрат, учитываемых в качестве расходов при применении УСН, значительно уже аналогичного перечня, применяемого при общем режиме налогообложения, он определен в статье 346.16 НК РФ и является исчерпывающим.

Соотношение доходов и расходов, при котором сумма налога будет одинаковой как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, так и при выборе доходов, уменьшенных на величину расходов, можно определить арифметическим путем, составив следующее уравнение:

Д х 6/100 = (Д - Р) х 15/100,

где Д - доходы налогоплательщика; Р - расходы; 6 и 15 - налоговые ставки при соответствующих объектах налогообложения в процентах. **

 

 

6 Д = 15 Д - 15 Р

9 Д = 15 Р

Р/Д = 9/15 = 0,6

 

 

ТТаким образом, если расходы налогоплательщика составляют 60% его доходов, приемлем выбор любого из объектов налогообложения.

Соответственно, если доля превышения доходов над расходами составляет более 60%, целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов, уменьшенных на величину расходов.

Однако следует иметь в виду, что приведенное выше соотношение не совсем точно, т.к. оно не учитывает возможность налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшать рассчитанную сумму налога на страховые взносы, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Еще один способ выбора - анализ результатов предпринимательской деятельности за предшествующие периоды.

 

Пример 5. ООО «Ветерок» планирует с 2010 года перейти на упрощенную систему налогообложения. Доходы предприятия за 9 месяцев 2009 г. составили 1 000 000 руб., расходы -  600 000 руб., в том числе страховые взносы -  20 000 руб.
В данном примере соотношение доходов и расходов составляет 60%, следовательно, суммы налога, рассчитанные исходя из разных объектов налогообложения, должны быть сопоставимы. Посмотрим, так ли это. 
Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате при выборе в качестве объекта налогообложения доходов.
1. Определяем сумму налога:
 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб.
2. Вычитаем из этой суммы средства, потраченные на обязательное пенсионное страхование (в полном объеме, т.к. 20 000 руб.  (60 000 : 50%)):
60 000 руб. - 20 000 руб. = 40 000 руб.
Таким образом, сумма единого налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов составит 40 000 руб.
Теперь рассчитаем сумму единого налога к уплате при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов:
1 000 000 руб. - 600 000 руб.) х 15% = 60 000 руб.
Очевидно, что при выборе в качестве объекта налогообложения доходов итоговая сумма единого налога меньше, несмотря на то, что соотношение доходов и расходов составляет 60%. 

 

 

Однако учитывая изменения в законодательстве об уплате страховых взносов, с 2011 года суммы этих платежей существенно возрасли и (вместе с пособиями по временной нетрудоспособности) они могут превысить 50% от суммы налога по УСН, что, безусловно, сделает применение объекта налогообложения «доходы» менее выгодным.

В то же время очевидный плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие необходимости ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу. Поэтому даже если расчет налога показывает, что сумма налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, несколько ниже, чем при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, следует подумать о том, сколько времени и средств вы сэкономите, используя более простой вариант налогового учёта, и скольких споров с налоговой инспекцией удастся избежать в случае проверок.

В приведенном примере мы проанализировали показатели хозяйственной деятельности действующего предприятия, что касается вновь создаваемых организаций и индивидуальных предпринимателей - определиться с объектом налогообложения им будет сложнее.

Кроме того, и у действующего налогоплательщика могут измениться условия осуществления предпринимательской деятельности, а, следовательно, и соотношение доходов и расходов.

В конце каждого года применения УСН целесообразно подводить итоги деятельности предприятия и проводить анализ эффективности применения УСН и выбранного объекта налогообложения.

 

 


 * Обращаем внимание: данное ограничение, в отличие от ограничения по предельному размеру доходов в 45 млн рублей, распространяется на всех налогоплательщиков, т.е. как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Порядок определения доходов при применении УСН установлен ст. 346.15 НК РФ, а также пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Вернуться...

 ** Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 346.20 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%. На территории Новосибирской области решение о введении пониженных ставок налога не принималось. Вернуться...

630005, г. Новосибирск, ул. Крылова, д. 36, офис 403

(383) 249-11-79

E-mail: info@myisl.ru